三是從發(fā)票刮擦獎(jiǎng)區(qū)覆蓋層鑒別。假發(fā)票覆蓋層較薄，且質(zhì)地硬滑不宜刮出獎(jiǎng)區(qū)隱藏文字，假的商品銷售發(fā)票獎(jiǎng)區(qū)覆蓋層背面沒有重疊“8”字碼。

四是從發(fā)票代碼編制規(guī)則鑒別。通過咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核查出發(fā)票代碼設(shè)定的涵義和單位稅號(hào)，再與具體印刷發(fā)票單位和發(fā)票開具單位的的地理區(qū)域、服務(wù)類別相比對(duì)，可以核實(shí)發(fā)票真假。

五是從發(fā)票印制內(nèi)容上鑒別。假發(fā)票存在內(nèi)容印制不全或不規(guī)范問題，可以通過互聯(lián)網(wǎng)查詢或根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的各類發(fā)票彩色票樣核對(duì)發(fā)現(xiàn)。

 

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查假發(fā)票如何鑒別虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？

一是篡改發(fā)票。發(fā)票內(nèi)容涵蓋廣，屬消耗品或更改商品服務(wù)名稱不易核查。目前被公認(rèn)的虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等，如在大型商場(chǎng)用于購(gòu)買代金券，大部分成若干“辦公用品”發(fā)票開具。有些發(fā)票內(nèi)容涉及“培訓(xùn)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“維修費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)”等事項(xiàng)，且發(fā)票金額較大，如酒店餐飲類發(fā)票往往被改開為會(huì)議費(fèi)，公費(fèi)旅游支出篡改為培訓(xùn)費(fèi)。以上可疑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可通過延伸審計(jì)進(jìn)行追蹤檢查。比如對(duì)發(fā)票存根、發(fā)票明細(xì)表、購(gòu)買的實(shí)物或辦公用品、電腦耗材等實(shí)際消耗量進(jìn)行調(diào)查，確定支出事項(xiàng)是否合規(guī)、合法。

二是套開發(fā)票。分開填寫發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報(bào)賬聯(lián)，報(bào)賬單位可通過在限定額度內(nèi)隨意填寫金額達(dá)到多報(bào)賬的目的?？赏ㄟ^查看發(fā)票字跡、填寫是否錯(cuò)位、復(fù)寫痕跡及調(diào)查發(fā)票存根等方式發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

三是近似限額發(fā)票。比如千元版發(fā)票，開具金額可達(dá)到999元。此類發(fā)票可通過銀行查詢、實(shí)物查證、詢問排查等方法確立疑點(diǎn)。

四是號(hào)碼異常發(fā)票。發(fā)票號(hào)碼連號(hào)或一事開多張發(fā)票且斷號(hào)。發(fā)票號(hào)碼連號(hào)，可能是假發(fā)票且屬偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連開多張發(fā)票，斷號(hào)號(hào)碼間隔大或者時(shí)間長(zhǎng)，可作為疑點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。出現(xiàn)上述情況，可通過直接詢問和追查發(fā)票來源確認(rèn)是否屬于虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

五是異地虛假發(fā)票。利用異地發(fā)票難以核查作弊。如：異地報(bào)刊發(fā)票，差旅費(fèi)中有異地住宿費(fèi)而無車票等情況，可通過積極函證和銀行賬戶查詢法核查。六是異常情況發(fā)票。大致分成三種情況，一是頻繁使用同一銷售單位開具的各類商業(yè)發(fā)票。因與開票單位的特殊關(guān)系，容易取得發(fā)票而頻繁使用。二是小商店大發(fā)票。由于零售小商店提供商品服務(wù)有限，而從零售小商店累計(jì)開具高額發(fā)票，屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發(fā)票一次報(bào)銷。多張餐飲及差旅發(fā)票間隔時(shí)間長(zhǎng)，所屬不同地域，票據(jù)新舊不一等情況，都可以確認(rèn)為疑點(diǎn)。可通過銀行賬戶查詢、詢問調(diào)查和實(shí)地考察取證等方法查實(shí)情況。在此，特別推薦大家可以看看《戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的工業(yè)革命》這本書，是一本非常系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)實(shí)戰(zhàn)讀物，很好很實(shí)用。

 

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查假發(fā)票的準(zhǔn)備工作：

【一】、實(shí)施準(zhǔn)備階段根據(jù)企業(yè)類型制定預(yù)案。

1.初步了解企業(yè)基本情況。通過征管軟件查詢企業(yè)相關(guān)稅種的稅收管轄、稅款申報(bào)繳納、發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、企業(yè)變更、納稅核定等基本情況。

2.多渠道收集企業(yè)的相關(guān)信息。包括通過媒體、廣告收集信息、現(xiàn)場(chǎng)觀察、在網(wǎng)上收集有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，以及企業(yè)改組、并購(gòu)等信息。

3.確定檢查方式、明確職責(zé)分工。鑒于假發(fā)票在開具、入賬過程中，可能存在用票單位與開票單位不符的情況。建議先從用票單位入手，查明線索和證據(jù)，再對(duì)開具單位進(jìn)行檢查。

【二】、準(zhǔn)備充分，注重程序

1.調(diào)查與檢查過程中的文書要分清。行使檢查權(quán)時(shí)，使用《稅務(wù)檢查通知書（一）》，該文書根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十四條設(shè)置（六項(xiàng)基本檢查權(quán)）。發(fā)現(xiàn)相關(guān)線索后，行使調(diào)查權(quán)時(shí)，應(yīng)適用《稅務(wù)檢查通知書（二）》，該文書是根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十七條規(guī)定設(shè)置的，主要用于調(diào)查取證。因此，建議先使用《稅務(wù)檢查通知書（一）》，后使用《稅務(wù)檢查通知書（二）》。在實(shí)際檢查中，可對(duì)一家開票單位先使用《稅務(wù)檢查通知書（一）》。然后打出《稅務(wù)檢查通知書（二）》以備用。

2.“發(fā)票換票證”的使用?！抖悇?wù)檢查通知書（一）》下達(dá)后，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)票的，應(yīng)及時(shí)使用“發(fā)票換票證”調(diào)取發(fā)票，以便進(jìn)行檢驗(yàn)，保存原始證據(jù)。“換票證”可以提前填開備用。（《發(fā)票管理辦法》第三十三條）

3.檢查時(shí)應(yīng)提前準(zhǔn)備好《詢問通知書》及《詢問筆錄》。一旦發(fā)現(xiàn)假發(fā)票線索時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)當(dāng)事人及時(shí)詢問。在使用《稅務(wù)檢查通知書（二）》時(shí)，可以用證人證言代替。

4.需要調(diào)賬時(shí)，事先要做好“金稅三期”的審批程序。

5.必要的情況下，可以進(jìn)行錄音、錄像、復(fù)制。應(yīng)先期準(zhǔn)備好錄音設(shè)備、無線上網(wǎng)卡、筆記本電腦等。

6.有電子查賬軟件或電子設(shè)備，也要提前準(zhǔn)備。在調(diào)賬過程中，及時(shí)對(duì)電算化記賬以及其他電子數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制。

 

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查假發(fā)票過程中的具體操作：

1.直奔主題，盡快發(fā)現(xiàn)假發(fā)票的線索。

（1）可根據(jù)提供的假發(fā)票的信息，如開具時(shí)間、內(nèi)容、金額等，直接在企業(yè)原始憑證中查找。

（2）也可以根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，在相關(guān)明細(xì)賬中查找線索，如開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本、管理費(fèi)用、應(yīng)付賬款的借方，以及現(xiàn)金、銀行存款。然后查找記賬憑證和原始憑證。

（3）根據(jù)原始憑證中記賬憑證的賬務(wù)處理判斷是否具有固定往來關(guān)系，是否會(huì)有連續(xù)性行為。盯住有疑點(diǎn)的工程項(xiàng)目，逐筆核實(shí)該項(xiàng)目的所有發(fā)票。

2.及時(shí)利用網(wǎng)上驗(yàn)證系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)證。如發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)票利用“換票證”取回后，可登陸稅務(wù)機(jī)關(guān)外網(wǎng)，在“發(fā)票查詢系統(tǒng)”中進(jìn)行查詢，初步判斷真?zhèn)巍?/div>